按照深化增值稅改革后續工作安排，結合《財政部 稅務總局關于調整增值稅稅率的通知》（財稅〔2018〕32號）、《財政部 稅務總局關于統一增值稅小規模納稅人標準的通知》（財稅〔2018〕33號），針對政策調整涉及的征管操作問題，稅務總局發布了《國家稅務總局關于統一小規模納稅人標準等若干增值稅問題的公告》（以下簡稱《公告》），呼市稅務咨詢，現將《公告》的主要內容解讀如下：

一、關于一般納稅(shui)人轉為小規模納稅(shui)人的(de)條件

《公告》第(di)1條規(gui)定(ding)，一般納(na)稅(shui)(shui)人(ren)轉(zhuan)登(deng)記為(wei)(wei)小規(gui)模(mo)納(na)稅(shui)(shui)人(ren)，應(ying)同(tong)時符(fu)合以下兩(liang)個(ge)條件(jian)：一是(shi)按(an)照《增值稅(shui)(shui)暫行(xing)(xing)條例》和(he)《增值稅(shui)(shui)暫行(xing)(xing)條例實施(shi)細則》的有關(guan)規(gui)定(ding)，已登(deng)記為(wei)(wei)一般納(na)稅(shui)(shui)人(ren)；二是(shi)轉(zhuan)登(deng)記日(ri)前(qian)連(lian)續(xu)12個(ge)月(yue)（按(an)月(yue)申報(bao)(bao)納(na)稅(shui)(shui)人(ren)）或連(lian)續(xu)4個(ge)季(ji)(ji)度(du)（按(an)季(ji)(ji)申報(bao)(bao)納(na)稅(shui)(shui)人(ren)）累計應(ying)稅(shui)(shui)銷售(shou)額未超過500萬元。如(ru)果納(na)稅(shui)(shui)人(ren)在轉(zhuan)登(deng)記日(ri)前(qian)的經營期(qi)尚不(bu)滿12個(ge)月(yue)或4個(ge)季(ji)(ji)度(du)，則按(an)照月(yue)（或季(ji)(ji)度(du)）平均銷售(shou)額估算12個(ge)月(yue)或4個(ge)季(ji)(ji)度(du)的累計銷售(shou)額。

需要(yao)明確的是，納稅人(ren)(ren)是否由一般納稅人(ren)(ren)轉(zhuan)為(wei)小規模納稅人(ren)(ren)，由其自主選擇，符合上(shang)述(shu)規定的納稅人(ren)(ren)，在2018年5月1日(ri)之(zhi)后(hou)仍(reng)可繼續(xu)作為(wei)一般納稅人(ren)(ren)。

二、關于(yu)納稅人轉登(deng)記的辦理程(cheng)序

轉登記的(de)程序由納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)發起。《公告(gao)》第二條(tiao)規(gui)(gui)定，納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)應正確、完(wan)整(zheng)填寫本公告(gao)所(suo)附《一般納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)轉為(wei)小規(gui)(gui)模納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)登記表》，并提供稅(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)登記證件（根據《國家稅(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)總(zong)(zong)局關(guan)于取消(xiao)一批(pi)涉稅(shui)(shui)(shui)(shui)事項和報(bao)送資料的(de)通知》（稅(shui)(shui)(shui)(shui)總(zong)(zong)函〔2017〕403號）的(de)有關(guan)規(gui)(gui)定，已實(shi)行(xing)實(shi)名辦稅(shui)(shui)(shui)(shui)的(de)納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)，無(wu)需提供稅(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)登記證件），由主管稅(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)機關(guan)核對相關(guan)信息，符(fu)合條(tiao)件的(de)當即完(wan)成轉登記；如果稅(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)機關(guan)認(ren)為(wei)納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)不符(fu)合相關(guan)條(tiao)件，應當場告(gao)知納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)需要補(bu)正的(de)內容。

三(san)、關于轉登記前后計(ji)稅方法的銜接

《公告》第三條規定，納(na)稅(shui)人(ren)轉登記后，自(zi)轉登記下期起（按季申(shen)報(bao)納(na)稅(shui)人(ren)自(zi)下一(yi)(yi)季度(du)開(kai)始；按月申(shen)報(bao)納(na)稅(shui)人(ren)自(zi)下月開(kai)始），按照(zhao)小(xiao)規模納(na)稅(shui)人(ren)適(shi)用簡易計稅(shui)方法計稅(shui)；轉登記當期，仍按照(zhao)一(yi)(yi)般納(na)稅(shui)人(ren)的有關規定計稅(shui)。

四(si)、關于轉登記納稅人尚未(wei)申(shen)報抵扣或留抵進項(xiang)稅額的處理

《公告》第四(si)條(tiao)規定，轉(zhuan)登記(ji)納稅(shui)(shui)人(ren)尚(shang)未申報抵(di)扣的(de)(de)進(jin)項(xiang)(xiang)稅(shui)(shui)額，以(yi)及轉(zhuan)登記(ji)日當期的(de)(de)期末(mo)留抵(di)稅(shui)(shui)額，暫(zan)掛(gua)賬處理，統一計入“應交稅(shui)(shui)費(fei)—待抵(di)扣進(jin)項(xiang)(xiang)稅(shui)(shui)額”科目中核(he)算。尚(shang)未申報抵(di)扣的(de)(de)進(jin)項(xiang)(xiang)稅(shui)(shui)額計入“應交稅(shui)(shui)費(fei)—待抵(di)扣進(jin)項(xiang)(xiang)稅(shui)(shui)額”時(shi)：

（一(yi)(yi)）轉登記(ji)日當期已(yi)經取(qu)得(de)的(de)增(zeng)(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)專用發票(piao)、機動(dong)車銷售統(tong)一(yi)(yi)發票(piao)、收費(fei)公路通(tong)行費(fei)增(zeng)(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)電子普通(tong)發票(piao)，應(ying)當已(yi)經通(tong)過(guo)增(zeng)(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)發票(piao)選擇確認(ren)平臺進(jin)行選擇確認(ren)或認(ren)證后稽(ji)核比對相符(fu);經稽(ji)核比對異常的(de)，應(ying)當按照現行規定(ding)(ding)進(jin)行核查(cha)處(chu)理。已(yi)經取(qu)得(de)的(de)海關(guan)進(jin)口增(zeng)(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)專用繳款書，經稽(ji)核比對相符(fu)的(de)，應(ying)當自行下載《海關(guan)進(jin)口增(zeng)(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)專用繳款書稽(ji)核結(jie)果通(tong)知書》；經稽(ji)核比對異常的(de)，應(ying)當按照現行規定(ding)(ding)進(jin)行核查(cha)處(chu)理。

（二）轉登記日當期尚未取得的增值稅專用發票、機動車銷售統一發票、收費公路通行費增值稅電子普通發票，轉登記納稅人在取得以后應當持稅控設備，由主管稅務機關通過增值稅發票選擇確認平臺（稅務局端）為其辦理選擇確認。尚未取得的海關進口增值稅專用繳款書，轉登記納稅人在取得以后，經稽核比對相符的，應當由主管稅務機關通過稽核系統為其下載《海關進口增值稅專用繳款書稽核結果通知書》；經稽核比對異常的，呼市財務管理，應當按照現行規定進行核查處理。